承担客户车辆维修费 进项税额谁来抵扣？

 　　【案例】 

　　 
A公司承包某地方铁路公司B公司的机车牵引业务，属于营改增应税服务。在一起车辆脱线事故中将B公司车辆损坏，根据合同约定，A公司需要负责机车的维修。那么A公司取得的车俩维修费增值税专用发票上注明的进项税额能否抵扣？ 
 
【税法分析】 
 
看到上述题目，很多人的第一反应是：不能抵扣，因为维修的不是本公司车辆。理由好像很充分，但是仔细推敲一下这个理由是否有道理？ 
 
首先，税法对于企业可以抵扣的进项税是怎么规定的呢？根据《增值税暂行条例》第八条规定，纳税人购进货物或者接受应税劳务（以下简称购进货物或者应税劳务）支付或者负担的增值税额，为进项税额。 
 
下列进项税额准予从销项税额中抵扣： 
 
（一）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。 
 
（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。 
 
（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式： 
 
进项税额=买价×扣除率 
 
（四）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式： 
 
进项税额=运输费用金额×扣除率 
 
准予抵扣的项目和扣除率的调整，由国务院决定。 
 
那么，下面三个问题亟待解决： 
 
第一，A公司是否购进了货物或者接受了应税劳务？当然是的，A公司接受了维修劳务。 
 
第二，A公司是否负担了增值税额？毫无疑问，A公司负担了维修费及进项税。 
 
第三，A公司是否取得了合法票据？没有问题，A公司取得了合法的增值税专用发票。 
 
其次，符合上述条件的进项税是不是都可以抵扣呢？不是的，有特殊情况，税法对不得抵扣的项目进行了正列举，那么我们看一下哪些进项税不能抵扣： 
 
根据《增值税暂行条例》第十条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： 
 
（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；

　　 
　　（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务； 
　　 
　　（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务； 
　　 
　　（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品； 
　　 
　　（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。 
　　 
　　A公司发生的进项税是否属于上述正列举的不得抵扣的范围？不属于！那么，你认为不得抵扣，是否有道理呢？ 
　　 
　　从上面的分析我们可以看出，虽然A公司本身对该车辆没有所有权，但是A公司确确实实购进了维修劳务。有任何规定A公司不拥有车辆就不能购进维修劳务吗？没有！因此，A公司根据合同约定，承担B公司车辆维修费并取得增值税专用发票，可以抵扣进项税。